劉尚希：結(jié)構(gòu)性改革視角下的營改增

2016年《政府工作報(bào)告》中提出，從5月1日起全面實(shí)施營改增，引起社會各界高度關(guān)注。政商學(xué)各界從各自不同的角度，對營改增給產(chǎn)業(yè)分工、行業(yè)發(fā)展、稅制結(jié)構(gòu)等不同方面帶來的影響做了較為深入的分析，從不同的側(cè)面可以了解觀察營改增帶來的巨大效應(yīng)。其實(shí)，營改增作為牽一發(fā)而動全身的改革，其對改革的影響不是局部性的，而是整體性的。從全局性、前瞻性的視角來觀察，即把營改增放在政府與市場關(guān)系、政府與社會關(guān)系、中央與地方關(guān)系這三個(gè)維度來考察，其產(chǎn)生的效應(yīng)是牽引性的，也是輻射性的，可以有效推動國家治理結(jié)構(gòu)的重塑。

在政府與市場關(guān)系維度，營改增提升市場在資源配置中的決定性作用

隨著營改增試點(diǎn)的全面實(shí)施，增值稅取代營業(yè)稅，將兩者并行存在于二產(chǎn)業(yè)和三產(chǎn)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅二元稅制模式轉(zhuǎn)換為一元稅制模式，增值稅覆蓋所有貨物、服務(wù)的生產(chǎn)、流通和消費(fèi)。這使稅制中性化的程度得以提高，為市場在資源配置中決定性作用的發(fā)揮創(chuàng)造了更優(yōu)的稅制環(huán)境。

營改增有利于產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化。營業(yè)稅以營業(yè)額為稅基，按固定比例征收，重復(fù)征稅特征明顯。營改增從制度上消除了重復(fù)征稅，使我國流轉(zhuǎn)稅的稅收中性特征進(jìn)一步強(qiáng)化，降低了稅制對市場產(chǎn)生的扭曲性影響，企業(yè)不再有為避稅而選擇“大而全”“小而全”的組織結(jié)構(gòu)，也不再有購買服務(wù)不能抵扣的后顧之憂，從而促進(jìn)服務(wù)業(yè)特別是研發(fā)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展。這一方面細(xì)化了產(chǎn)業(yè)分工，拉長了產(chǎn)業(yè)鏈，另一方面，也解除了因重復(fù)征稅而對服務(wù)業(yè)帶來的稅收抑制，同時(shí)，也擴(kuò)大了服務(wù)業(yè)的市場，可促進(jìn)服務(wù)業(yè)的生產(chǎn)和消費(fèi)。

營改增有利于產(chǎn)業(yè)之間的融合發(fā)展，促進(jìn)工業(yè)服務(wù)化。產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化與產(chǎn)業(yè)相互融合發(fā)展是當(dāng)前產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演變的基本趨勢，并不斷向工業(yè)服務(wù)化方向發(fā)展，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化，提高全要素生產(chǎn)率。貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，與當(dāng)前從產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)向以服務(wù)為中心的二三產(chǎn)業(yè)相互滲透的發(fā)展趨勢相適應(yīng)，能夠?yàn)橹圃鞓I(yè)、服務(wù)業(yè)融合提供良好稅制環(huán)境。制造業(yè)購買服務(wù)，可以獲得增值稅發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，與不能抵扣的情形相比，相當(dāng)于給制造業(yè)提供了稅收激勵。營改增鼓勵制造業(yè)購買服務(wù)，尤其是生產(chǎn)性服務(wù)，如技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和咨詢服務(wù)等，也有利于推動傳統(tǒng)工業(yè)向服務(wù)型工業(yè)轉(zhuǎn)變，促進(jìn)工業(yè)服務(wù)化。

營改增有利于激化微觀主體活力，推動大眾創(chuàng)業(yè)和萬眾創(chuàng)新，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新動能。營改增使得國民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)、流通、服務(wù)的各環(huán)節(jié)稅收抵扣鏈條完整，從制度設(shè)計(jì)上徹底消除重復(fù)征稅。在營改增試點(diǎn)全覆蓋的同時(shí)，徹底向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型，新增不動產(chǎn)所含稅收可以抵扣。增值稅擴(kuò)圍和轉(zhuǎn)型，產(chǎn)生了疊加的減稅效應(yīng)。截至2015年底，累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元，預(yù)計(jì)2016年的減稅金額將超過5000億元，而且在營改增后“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”。從降成本來看，營改增是典型的通過改革降成本，具有長效性，這與通過優(yōu)惠政策短期降成本結(jié)合起來，可以實(shí)現(xiàn)改革效應(yīng)與政策效應(yīng)的疊加放大。

稅制統(tǒng)一、稅收中性、稅負(fù)減輕，促進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的分工細(xì)化和相互融合發(fā)展，激化市場主體活力，為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級提供了新動能。歸結(jié)起來，就是促進(jìn)市場在資源配置中起決定性作用。營改增試點(diǎn)的全面實(shí)施，使十八屆三中全會提出的政府和市場關(guān)系改革得到實(shí)實(shí)在在的深化，更好地發(fā)揮政府作用，使政府有為。同時(shí)，促進(jìn)市場發(fā)揮資源配置的決定性作用，使市場有效。