證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所被約談 年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)甄別

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《證券日報(bào)》評論稱，最近一個(gè)現(xiàn)象值得關(guān)注，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2016年對證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的約談?lì)l次明顯增加。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2016年以來，中注協(xié)至少對會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了14次約談。

這是意料之中的事情。2016年年初，中注協(xié)就有過表態(tài)：將不斷完善2015年年報(bào)約談工作，包括改進(jìn)約談?wù)w安排，為事務(wù)所吸收、借鑒中注協(xié)風(fēng)險(xiǎn)提示意見提供充足時(shí)間；豐富和拓展約談主題，在繼續(xù)密切關(guān)注事務(wù)所惡意“接下家”和監(jiān)控行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競爭行為的同時(shí)，及時(shí)針對資本市場熱點(diǎn)問題和公眾關(guān)切設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)募s談主題，更好地提醒事務(wù)所關(guān)注和應(yīng)對相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

這從2016年來的歷次約談中可見一斑。以最近一次的約談為例，約談的主題為“業(yè)績較差且多次變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范”。

之所以選擇這一主題，一個(gè)重要原因是這些上市公司通常面臨復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高，可能通過頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)掩蓋舞弊行為，對注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平提出很高要求。

因此，在審計(jì)過程中，就對會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師提出了更高的要求，要重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)事項(xiàng)，如收入確認(rèn)方面，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，關(guān)注收入的真實(shí)性以及收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)、依據(jù)是否恰當(dāng)；加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，企業(yè)關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與行業(yè)指標(biāo)的對比分析，關(guān)注收入異常波動(dòng)情況；關(guān)注交易價(jià)格明顯偏離市場價(jià)格或者商業(yè)理由明顯不合理的大額交易。

再比如以“已經(jīng)被特別處理的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范”為主題進(jìn)行約談，是因?yàn)橐呀?jīng)被特別處理的上市公司多數(shù)經(jīng)營狀況不佳，面臨業(yè)績扭虧的壓力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，設(shè)計(jì)和實(shí)施具有針對性的審計(jì)程序，提高項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核力度。

據(jù)了解，2011年，中注協(xié)正式啟動(dòng)年報(bào)審計(jì)監(jiān)管約談機(jī)制。在上市公司2010年—2014年年報(bào)披露期間，中注協(xié)共計(jì)開展了50批次的約談，約談證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所77家次，涉及上市公司84家次。可以說，約談工作對事務(wù)所全力防控年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量起到了積極有力的推動(dòng)作用。

總之，在筆者看來，不管是否有過約談，對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師而言，在年報(bào)審計(jì)過程中勤勉盡責(zé)，如實(shí)出具審計(jì)報(bào)告，這是題中之義。不能因?yàn)榧s談了就認(rèn)真審計(jì)上市公司的年報(bào)，不約談就馬馬虎虎，甚至對一些問題采取睜一只眼閉一只眼的態(tài)度。

最后還是要提醒一句：約談只是對會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的一種提醒。不管是否有約談，廣大事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)堅(jiān)持誠信為本，勤勉盡責(zé)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和質(zhì)量管控，認(rèn)真控制和化解可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，真正做到獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見，切實(shí)提升年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量。這不僅是對上市公司負(fù)責(zé)，對投資者負(fù)責(zé)，更是對自己負(fù)責(zé)。(朱寶琛)

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